專題九 古代賦稅制度
賦稅是中國(guó)古代國(guó)家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的重要手段,是統(tǒng)治者為維護(hù)國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)而強(qiáng)制征收的。
中國(guó)封建社會(huì)的賦稅制度含義很廣泛，一般包括：以人丁為依據(jù)的人頭稅，即丁稅；以戶為依據(jù)的財(cái)產(chǎn)稅，即調(diào)；以田畝為依據(jù)的土地稅，即田租；以成年男子為依據(jù)的徭役和兵役；其他苛捐雜稅。貢：是臣屬將物品進(jìn)獻(xiàn)給君主；賦：原指軍賦，即君主向臣屬征集的軍役和軍用品；稅：由“禾”“兌”兩字組成，“禾”指農(nóng)產(chǎn)品，“兌”即送達(dá)，其本意是社會(huì)成員向國(guó)家送交農(nóng)產(chǎn)品。
1、賦稅制度的變化（沿革）
夏商周（奴隸社會(huì)）：實(shí)行貢賦制度，這是賦稅制的雛形。當(dāng)時(shí)還沒有土地稅或地租
（1）春秋初稅畝
從春秋末齊國(guó)管仲的“相地而衰征” 、魯國(guó)開始實(shí)行“初稅畝”。規(guī)定不論公田（井田）和私田，一律按實(shí)際畝數(shù)征稅。這是我國(guó)征收土地稅的開始。它承認(rèn)私田合法，這就承認(rèn)了私田主人對(duì)土地的所有權(quán)。標(biāo)志著井田制的瓦解。
特征：是我國(guó)征收土地稅的開始。
（2）秦漢賦稅：編戶制度
政府把農(nóng)民編入戶籍（稱為編戶），實(shí)行按編戶征收租賦和征收徭役、兵役的制度。我國(guó)封建社會(huì)完整的賦稅徭役制度正式形成。是國(guó)家征收賦稅和征發(fā)徭役、兵役的依據(jù)。
編戶齊民是國(guó)家賦稅的主要承擔(dān)者，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)有四項(xiàng)：田租（土地稅）、算賦和口賦（人頭稅）、徭役、兵役。
秦朝由于賦稅繁重，導(dǎo)致短命而亡。漢初統(tǒng)治者吸取秦亡教訓(xùn)，輕徭薄賦，但漢朝田租輕而人頭稅重。
特征：我國(guó)封建社會(huì)完整的賦稅徭役制度正式形成。
兩漢賦稅制的主要內(nèi)容是“租”和“賦”兩項(xiàng)。租是土地征收的稅額，交納糧食。從景帝二年（公元155年）起，漢代田租基本是三十稅一。賦以丁計(jì)，包括算賦、口賦。算賦是對(duì)成年人征收的人頭稅，口賦是專對(duì)兒童征收的人頭稅。賦交錢幣（在歷史上，租、賦、稅的概念又往往相互混用）。
影響：這一賦稅制度對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻影響：其一，漢代統(tǒng)治者輕徭薄賦，迅速恢復(fù)發(fā)展了社會(huì)生產(chǎn)；其二，加劇了土地兼并，引發(fā)了階級(jí)矛盾和社會(huì)危機(jī)；其三，少地或無地的農(nóng)民為逃避難以負(fù)擔(dān)的賦役，或托庇豪門，加強(qiáng)了豪強(qiáng)地主的勢(shì)力，或淪為流民，成為社會(huì)動(dòng)蕩不安的重要因素。大量的編戶齊民從政府的戶籍中消失。加劇了國(guó)家的財(cái)政危機(jī)。
（3）北魏的租調(diào)徭役制。
孝帝改革實(shí)行與均田制配套的租調(diào)制，受田農(nóng)民，每年必須繳納一定數(shù)量的租粟，調(diào)（戶稅）帛或麻，還必須服徭役和兵役。
特征：調(diào)指戶稅（財(cái)產(chǎn)稅），以農(nóng)戶為單位，它是與均田制相適應(yīng)的。
（4）隋唐租庸調(diào)制
從西晉至唐中葉，商品貨幣關(guān)系雖有所發(fā)展，但自然經(jīng)濟(jì)仍占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，各封建政權(quán)仍然使用租調(diào)這種賦稅征收方式，有所變化的是隋唐在租調(diào)制的基礎(chǔ)上開始征收“庸”，故又稱“租庸調(diào)制”。租庸調(diào)制開始實(shí)行于隋朝，唐朝進(jìn)一步加以完善。
目的：緩和階級(jí)矛盾，保證封建剝削，鞏固封建統(tǒng)治
指導(dǎo)思想：輕徭薄賦
內(nèi)容：租是田租（成年男子每年向官府交納定量的谷物）；調(diào)是人頭稅（交納定量的絹或布）；庸是納絹代役（指服徭役的期限內(nèi)，不去服役的也可以納絹或布代役，無年齡限制，保證了農(nóng)民的生產(chǎn)時(shí)間）。
特征：“庸”保證了農(nóng)民的生產(chǎn)時(shí)間，有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。
作用： ①保證農(nóng)時(shí)，減輕負(fù)擔(dān)，開墾荒地； ②保障了政府賦稅收入，鞏固了府兵制。
租庸調(diào)制實(shí)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義：①以庸代役，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時(shí)間較有保證。租庸調(diào)制允許勞動(dòng)者交納實(shí)物代替勞役，即以庸代役，一方面使勞動(dòng)時(shí)間增加，同時(shí)，勞動(dòng)者可以自由支配自己的時(shí)間，勞動(dòng)積極性也相應(yīng)提高。由租調(diào)制到租庸調(diào)制的轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著對(duì)勞役地租這種最落后的賦稅形式的否定，有利于封建經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 ②剝削量減輕，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。唐前期從“貞觀之治”到“開元盛世”，歷時(shí)一百年繁榮局面的出現(xiàn)，正主要是興革封建財(cái)政、經(jīng)濟(jì)管理體制、實(shí)行租庸調(diào)制和均田制的結(jié)果。
租庸調(diào)制的局限性：租庸調(diào)制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)，自然受到封建國(guó)家階級(jí)局限性和時(shí)代局限性的限制。從階級(jí)局限看，封建國(guó)家興革賦稅制度，適當(dāng)減輕人民負(fù)擔(dān)，其根本目的是為了保證和加強(qiáng)對(duì)勞動(dòng)者的更多榨取。因而，輕徭薄賦是有限度的，每當(dāng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)機(jī)，生產(chǎn)發(fā)展之后，統(tǒng)治者的剝削也隨之加重，結(jié)果阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激化了社會(huì)矛盾。從歷史局限性看，它不可能超出賴以存在的生產(chǎn)力水平，并要受封建土地管理體制的制約。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和土地管理體制的變化，租調(diào)制這一賦役制度就失去了歷史作用和存在價(jià)值。
（5）唐中后期兩稅法。
唐中葉產(chǎn)生的兩稅法是中國(guó)封建社會(huì)賦稅制度的一大變革，它是中國(guó)封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系特別是土地（均田制）關(guān)系變化的產(chǎn)物。它適應(yīng)了當(dāng)時(shí)丁口轉(zhuǎn)移、商品貨幣經(jīng)濟(jì)有所發(fā)展的新情況。
原因：唐朝后期，由于土地兼并嚴(yán)重，政府手里無地可分，均田制遭到破壞，租庸調(diào)制也無法維持，國(guó)家財(cái)政收入減少。唐德宗即位后，宰相楊炎建議改革賦稅制度。建中元年（780年）唐朝政府頒布兩稅令，實(shí)施兩稅法。
目的：政府為解決財(cái)政困難增加稅收，改行兩稅法。
內(nèi)容：①稅對(duì)象：“戶無主客，以見居為薄�！眱啥惙▽⒍悓�(duì)象由過去的主戶擴(kuò)大到客戶，并對(duì)商人重新規(guī)定稅率�？蛻艏{稅，反映了其地位由非法到合法的變化及其人身依附關(guān)系的相對(duì)減輕。
②征內(nèi)容：包括戶稅和地稅。即將各種名目的賦稅統(tǒng)一并到戶稅和地稅這兩稅中，“以一其名”，并規(guī)定，若有“此外斂者，以枉法論”。
③稅標(biāo)準(zhǔn)：每戶按資產(chǎn)交納戶稅，按田畝交納地稅，取消租庸調(diào)和雜稅、雜役。
④征時(shí)間：分為夏秋兩季，“夏輸無過六月，秋輸無過十一月”，相對(duì)集中并節(jié)省了征收時(shí)間。
⑤征形式：“以錢谷定稅，臨時(shí)折征雜物�！弊庥拐{(diào)制是“租出谷，庸出絹，調(diào)雜出繕纊布麻”。這樣，相對(duì)簡(jiǎn)化了納稅手續(xù)，便于國(guó)家計(jì)算征收。
（6）征原則：“量出以制入�！眱啥惙ㄌ岢觯瑖�(guó)家根據(jù)財(cái)政支出確立每年全國(guó)總稅額，然后攤派各地征收。這種量出為入的原則可以說是創(chuàng)我國(guó)預(yù)算原則之先。
特點(diǎn)：以資產(chǎn)和土地的多少作為納稅標(biāo)準(zhǔn)，即以資產(chǎn)稅取代自戰(zhàn)國(guó)以的人丁稅。這次改革的基本精神是改稅丁為稅產(chǎn)，這符合土地集中和貧富升降的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。兩稅法替代租庸調(diào)，是地主土地所有制高度發(fā)展的結(jié)果，奠定了唐后期至明中葉中國(guó)古代賦稅的基礎(chǔ)。
作用（兩稅法實(shí)行的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義）：
①兩稅法統(tǒng)一了稅制，擴(kuò)大了征稅面，保證了國(guó)家財(cái)政稅收；貴族、官僚、商人都要交稅，擴(kuò)大了稅，增加了政府財(cái)政收入，相對(duì)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)；
②改變了戰(zhàn)國(guó)以以人丁為主的賦役制，惟資產(chǎn)為宗，放松了對(duì)農(nóng)民的人身控制（兩稅法規(guī)定貴族、官僚、客戶、商人都要交稅，這就擴(kuò)大了稅，此外客戶納稅，反映了其地位由非法到合法及其人身依附關(guān)系的相對(duì)減輕。）；
③兩稅法將唐代名目繁多的雜稅，統(tǒng)一歸并為戶稅和地稅兩種，這樣既簡(jiǎn)化了征名目，又可使賦稅相對(duì)確定。從制度上避免官吏亂攤派的可能。
④兩稅法按照各戶的貧富程度確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，較為公平。
⑤兩稅法以貨幣計(jì)算和交納賦稅，對(duì)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用。
地位：兩稅法是賦稅制度史上的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它標(biāo)志著征稅標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐漸過渡到以土地財(cái)產(chǎn)多少為主，是我國(guó)賦稅制度的一大變革和進(jìn)步。這次改革反映了中國(guó)古代賦役制度發(fā)展的基本趨勢(shì)即收稅標(biāo)準(zhǔn)以人丁為主向以土地為主的轉(zhuǎn)變，奠定了唐后期到明代中葉賦稅制度的基礎(chǔ)。
局限性：①土地兼并不再受限制，越越嚴(yán)重，激化了階級(jí)矛盾； ②大地主隱瞞財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)嫁賦稅，政府又增加許多苛捐雜稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)更加沉重。
兩稅法是我國(guó)賦稅制度的一大變化，對(duì)鞏固政權(quán)起了一定的作用。但兩稅法不可能緩和尖銳的階級(jí)矛盾，因而不可能從根本上挽救唐朝的統(tǒng)治危機(jī)。
（6）北宋募役法和方田均稅法。
內(nèi)容：王安石變法實(shí)行募役法規(guī)定官僚也要交納役錢，實(shí)行方田均稅法，清查隱瞞土地，按土地多少、好壞平均賦稅，使官僚地主無法逃避賦稅。后因大官僚大地主反對(duì)被廢除。
特征：交錢代役；清查隱瞞土地，使官僚地主不能逃稅。
實(shí)質(zhì)：納錢代役和按畝征稅。
（7）明后期張居正的“一條鞭法”
背景：是明朝中后期社會(huì)經(jīng)濟(jì)即商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和階級(jí)斗爭(zhēng)的產(chǎn)物。（明初的賦役制度是賦和役分別征收的，賦以土地為對(duì)象征收，按田畝計(jì)算；役以人為對(duì)象征收，分為按丁和按戶征收兩種。在征收內(nèi)容上主要是征收實(shí)物和勞役。這種賦役制度在商品經(jīng)濟(jì)極不發(fā)達(dá)的當(dāng)時(shí)是比較合理的。但到明朝中期時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況有所變化，一方面大量田地迅速向地主手中集中，另一方面商品經(jīng)濟(jì)在迅速發(fā)展。于是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地管理體制的變化，一條鞭法應(yīng)運(yùn)而生。）
目的：為保證政府財(cái)政收入；化繁為簡(jiǎn)、平均賦役，
內(nèi)容：將原的田賦、徭役、雜稅，“并為一條”，折成銀兩，把從前按戶、丁征收的役銀，分?jǐn)傇谔锂�上，按人丁和田畝的多寡分擔(dān)。具體內(nèi)容：①賦役合并，并部分“攤丁入地”。即把原的里甲、均徭、雜役等名目繁多的徭役合并在一起征收，并將部分丁役負(fù)擔(dān)攤?cè)胩锂�之中，把過去按戶丁出辦的徭役，改為據(jù)丁數(shù)和田糧數(shù)攤派。 ②賦役征銀，由地方官征收。 ③以州縣為單位，把一切賦稅、役法項(xiàng)合編起，確定征收的總數(shù)。
意義：①上承唐宋的兩稅法，下啟清代的“攤丁入畝”制，改變了歷代賦與役平行的征收形式，統(tǒng)一了役法，納銀代役的規(guī)定，簡(jiǎn)化賦稅名目和征收手續(xù)，是我國(guó)封建社會(huì)賦役史上的一大事。
②它在一定程度上抑制了豪強(qiáng)的勢(shì)力，相對(duì)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民對(duì)封建國(guó)家人身依附關(guān)系有所松弛，有利于生產(chǎn)的發(fā)展；
③賦役統(tǒng)一征銀的辦法，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，適應(yīng)了明中葉以商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有利于農(nóng)業(yè)商品化和資本主義萌芽的增長(zhǎng)。對(duì)豪強(qiáng)漏稅有一定限制作用。
結(jié)果：雖然由于大地主的反對(duì)，不久就停止實(shí)行，但改用銀兩收稅的辦法卻保留下。
（8）清前期實(shí)行攤丁入畝，征收地丁銀。
原因：①舊的賦稅制度使農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，影響社會(huì)安定，而且人頭稅使隱蔽人口現(xiàn)象嚴(yán)重，影響國(guó)家財(cái)政收入； ②賦稅制度不適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；③1712年規(guī)定“滋生人丁，永不加賦”為攤丁入畝提供了條。
內(nèi)容：①康熙五十一年（1712年）宣布：“滋生人丁，永不加賦�！庇啦患淤x使丁銀額固定下，這是賦稅發(fā)展的一大進(jìn)步。
②雍正初年實(shí)行地丁合一，開始了單一的土地標(biāo)準(zhǔn)征稅，正式廢除了人丁稅。地丁合一又叫攤丁入畝，丁隨地起，即把丁銀全部攤?cè)氲禺�中征收。所攤數(shù)額，一般是納一兩銀子的田賦，攤?cè)胍欢X丁銀。攤丁入畝的實(shí)行有助于封建國(guó)家稅收的穩(wěn)定，標(biāo)志著延續(xù)了數(shù)千年的人頭稅的廢除。它簡(jiǎn)化了稅收原則和手續(xù)，把土地多少作為收稅的惟一標(biāo)準(zhǔn)，改變了賦役不均的嚴(yán)重情況，從而調(diào)整了封建國(guó)家、地主和自耕農(nóng)三者之間的利益分配關(guān)系。
評(píng)價(jià)：這一制度的實(shí)行，部分減輕了無地、少地農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有利于社會(huì)生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展；它廢除了中國(guó)歷史上長(zhǎng)期存在的人頭稅，封建國(guó)家對(duì)勞動(dòng)人民的人身控制松弛了，杜絕了歷史上長(zhǎng)期存在的隱瞞人口的現(xiàn)象，也促進(jìn)了人口出生率的提高，有利于我國(guó)人口增長(zhǎng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；勞動(dòng)者有了較大的人身自由，又有利于手工業(yè)和資本主義萌芽的成長(zhǎng)；賦稅規(guī)則的簡(jiǎn)化，有利于政府征收，保證封建國(guó)家的財(cái)政收入。
【思考】比較一條鞭法和攤丁入畝的異同：
同：①都收取銀兩，即貨幣地租，推動(dòng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 ②都以土地為主要的收稅依據(jù)，使農(nóng)民對(duì)封建國(guó)家人身依附關(guān)系松弛。 ③都因商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展使國(guó)家直接控制的土地不足，是生產(chǎn)力發(fā)展的必然結(jié)果。 ④都增加了國(guó)家收入、緩和階級(jí)矛盾。
異：①失敗——成功； ②人丁數(shù)和稅額不固定——固定； ③王朝中期——王朝初建時(shí)期； ④按人丁和田畝的多寡分擔(dān)——完全按田畝的多寡分擔(dān)
2、規(guī)律總結(jié)：
（１）特征分類（中國(guó)古代賦稅史上的四大稅種）：
①以人丁為主要征稅依據(jù)的賦稅制度：“人頭稅”，即丁稅。如編戶制度、租調(diào)制、租庸調(diào)制；
②以土地和財(cái)產(chǎn)（田畝）為主要征稅依據(jù)的賦稅制度：土地稅，即田租。如初稅畝、兩稅法、方田均稅法、一條鞭法；
③征收貨幣的賦稅制度：募役法、一條鞭法、攤丁入畝；
④以戶為依據(jù)的財(cái)產(chǎn)稅，即調(diào)。
另外，還有以成年男子為依據(jù)的徭役和兵役，以及其他苛捐雜稅。
（２）稅種分類
①納稅主體：臣屬（西周）、土地（春秋）、土地、人�。ㄇ貪h）、戶稅（北魏）、人�。ㄌ魄捌冢�、土地和財(cái)產(chǎn)（唐后期）、土地（北宋王安石變法）、土地（明）、土地（清朝前期）
②納稅形式：實(shí)物地租、力役地租、貨幣地租
③納稅內(nèi)容：a.土地稅、人頭稅、徭役、兵役（西漢）； b.租粟；調(diào)帛或麻——戶稅、兵役、徭役（北魏）； c.租谷、調(diào)絹或布、納絹或布代役——庸（唐前期）； d.土地稅和財(cái)產(chǎn)稅（唐后期）； e.按土地的多少、好壞平均賦稅；征收役錢（北宋王安石變法）； f. 把田賦、徭役和雜稅合并起，折成銀兩分?jǐn)偟教锂�上，按田畝多少收稅（明朝）；g. 攤丁入畝，征收統(tǒng)一的賦稅（清初）
(3)中國(guó)古代賦稅制度沿革的五大趨勢(shì)（演變特點(diǎn)）：
①征稅標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐步向以土地財(cái)產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變（以兩稅法為標(biāo)志），直至取消人頭稅（以攤丁入畝為標(biāo)志），反映了封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身控制松馳
②農(nóng)民由必須服徭役逐漸發(fā)展為納絹代役（以“庸”為標(biāo)志）
③賦稅由實(shí)物為主到貨幣為主轉(zhuǎn)變（以一條鞭法為標(biāo)志）；反映了封建社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
④征稅時(shí)間由不定時(shí)逐漸發(fā)展為基本定時(shí)（以兩稅法為標(biāo)志）
⑤稅種由繁雜多項(xiàng)逐漸演變?yōu)楹?jiǎn)化單一（以一條鞭法為標(biāo)志）
上述演變體現(xiàn)了中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的客觀規(guī)律。這種演變說明．隨著歷史的發(fā)展與進(jìn)步，封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身控制松弛；用銀兩收稅則是封建社會(huì)后期商品經(jīng)濟(jì)活躍及資本主義萌芽產(chǎn)生的相應(yīng)反映。（自然經(jīng)濟(jì)中商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，封建統(tǒng)治者無法抗拒商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等）
（４）認(rèn)識(shí)
①隨著歷史的進(jìn)步，封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民的人身控制松弛；
②用銀兩收稅則是封建社會(huì)后期商品經(jīng)濟(jì)活躍及資本主義萌芽產(chǎn)生的相應(yīng)反映。
③賦稅制度的沿革取決于生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力水平狀況，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)了上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展規(guī)律。
④賦稅是封建國(guó)家生存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；賦稅的合理與否關(guān)系到社會(huì)進(jìn)步與倒退，是評(píng)價(jià)歷史人物和封建統(tǒng)治的依據(jù)之一；賦稅制度的變化主觀上取決于統(tǒng)治者的素質(zhì)，客觀上取決于生產(chǎn)力的進(jìn)步。
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